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減稅大開懷？ 按物價調整而已
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2016-12-20 02:53聯合報 陳聽安、陳國樑／政大名譽教授、政大財政系副教授


日前財政部宣布，民國一○六年綜合所得稅免稅額將由每戶新台幣八．五萬調高至八．八萬元，而七十歲以上長者更由十二．七五萬上調十三．二萬元；此外，亦調高退職所得的定額免稅額以及拉寬課稅級距。此一全民雨露均霑的「減稅」政策，算是新政府執政以來所拋出的一項令人開懷的訊息。

財政部說明，這次是因應物價指數較上次調整後累計上漲已達三％，按得稅法規定應予調整，是依法行政的被動性作為，並非政策性主動降稅，不過是所得稅按物價的平減而己。並不是真正的減稅，而是稅制指數化的結果；而所謂的「令人開懷」，也不過爾爾。但進言之，物價上升和所得稅之間的關聯性其實並不簡單，背後還隱藏著我國稅制改革的軌跡。

首先，物價上升最直接的影響是，所得稅法中原為保障個人基本生活的免稅額與扣除額等規定，由於以名目金額訂之，在物價上漲的情形下，如置之不顧，將逐漸失去原有的意義和目的。其次，所得稅按名目所得課徵，凡採累進稅率課稅時，若物價上揚至一定程度，所得適用的稅率便會產生級距攀升的效果，而這可能是在個人實質所得不變、甚至減少的情形下發生，雖然政府實質稅收可因此增加，但對納稅義務人來說，稅負則是加重。

一個有趣的例子是美國財政部原針對高所得、卻享低稅負或甚至不需納稅的族群，於一九六九年推出最低稅負制作為補充稅。此一稅制在二○一二年前，皆忽視物價上漲會實質稅負增加的問題，造成一般中產階級竟也必須繳納最低稅負，每當報稅季節民怨連連，險些被廢掉。

物價上漲與稅負之關聯，對於企業營運所需之資金往來也會有影響。在物價上漲的情形下，對於名目利息所得課稅，稅負會隨通貨膨脹而增加。反之，借入資金在物價上漲下，名目利息費用於計算所得時減除，稅負隨通貨膨脹而減少。最後，在物價持續上漲的情形下，多年累積的資本利得可能多數為通貨膨脹，若再與級距攀升效果加乘，將會造成資本閉鎖的結果。

有鑒於此，不少國家在所得稅中均訂有免稅額、扣除額與稅率級距金額按物價上漲自動調整，即所得稅指數化的規定，此雖不足以完全消除物價上漲的種種問題，但至少可降低或減輕物價上漲侵蝕基本生活保障、適用稅率級距的陡增。唯即便如此，以前次調整後每年（其實是去年十一月至今年十月）累計物價上漲情形，調整未來一年的免稅額、扣除額與稅率級距，而至後年報稅時方才適用，仍存有時間上落差的缺失。

民國七十八年成立第二次賦稅改革委員會，確定了當前所得稅制的架構。所得稅部分指數化自動調整，即是民國八十年所得法依據第二次賦稅改革委員會建議而修正；八十二年更增訂免稅額和扣除額等依所得水準及基本生活變動情形，每三年重估一次，以裨補完全按物價自動調整之不足。

最近美國總統大選，川普將標準扣除額指數化列入稅改政見，才使我們驚覺美國稅法在這點的不足與落後。

稅制改革﹒川普﹒總統大選